Ключевые изменения 2012

Елена Ткаченко,
главный редактор журнала «Заработная плата»

Ключевые
изменения 2012

С 1 января 2012 года вступил в силу ряд документов, определяющих налоговые величины, порядок налогообложения и социальные стандарты на весь год. Рассмотрим основные из них, ведь они используются в ежедневной работе бухгалтеров, экономистов и аудиторов, о них также должен знать любой руководитель предприятия

Госбюджет на 2012 год

Основным документом, вступившим в си­лу 01.01.2012 г. и определяющим социально-экономические показатели на текущий год, яв­ля­ет­ся Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 22.12.2011 г. № 4282-VI (далее — Закон о Госбюджете на 2012 год). Как известно, от них зависят размеры ряда показателей, необходимых для осуществления налогообложения согласно Налоговому кодексу Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Остановимся на них подробнее.

Минимальная зарплата
и прожиточный минимум
в Налоговом кодексе

Прожиточный минимум установлен в ст. 12 Закона о Госбюджете на 2012 год и приведен в Справочнике бухгалтера на с. 15. Минимальная заработная плата на 2012 год установлена ст. 13 Закона о Госбюджете на 2012 год на уровне прожиточного минимума для трудоспособных лиц в соответствии с частью второй ст. 9 Закона «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР. Размеры минимальной заработной платы приведены в Справочнике бухгалтера на с. 15.
Рассмотрим, на какие показатели повлияют новые размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы, установленные Законом о Госбюджете на 2012 год. Прежде всего, они касаются налогообложения заработной платы налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и единым социальным взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ).
Применение ставок НДФЛ. Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ ставка НДФЛ составляет 15% базы налогообложения. Если общая сум­ма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17% суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15%. Таким образом, ставка 17% применяется в 2012 году для доходов, превышающих 10 730 грн (см. Справочник бухгалтера на с. 15–16).
Налоговая социальная льгота. Пункт 169.1 ст. 169 НКУ устанавливает, что налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). Размер НСЛ определяется, исходя из размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (из расчета на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года. Однако, учитывая положения п. 1 раздела XIX «Заключительные положения», в 2012 году (и вплоть до 31.12.2014 г.) НСЛ предоставляет­ся в размере 50% указанного выше размера прожиточного минимума. Таким образом, размер НСЛ, на которую имеет право любой плательщик НДФЛ, составляет в 2012 году 536,50 грн. Категории плательщиков НДФЛ, имеющих право на получение НСЛ, и размеры НСЛ на 2012 год приведены в Справочнике бухгалтера на с. 16.
НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового месяца в виде заработной платы, если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (пп. 169.4.1 ст. 169 НКУ). То есть, в 2012 году граничный размер дохода для применения НСЛ составляет 1500 грн.
Кроме того, надо учитывать, что предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренном пп. 169.1.2 и пп. «а» и «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 НКУ (если он содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет, является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем или содержит ребенка-инвалида), определяется как произведение граничного размера для применения НСЛ, определенно­го в предыдущем абзаце, и соответствующего количества детей.
Размеры доходов, которые не облагаются НДФЛ. Показатели прожиточного минимума и минимальной заработной платы используются в ряде норм НКУ для определения порядка налогообложения тех или иных доходов.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика в сумме, превышающей 50% месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разделу II НКУ (пп. 164.2.7 ст. 164 НКУ). Таким образом, в 2012 году задолженность, по которой истек срок исковой давности в размере до 536,50 грн (1073 грн × 50%) не включается в налого­облагаемый доход налогоплательщика.
Стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика в размере, не превышающем 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 ст. 165 НКУ). Следовательно, стоимость подарков, необлагаемых НДФЛ в 2012 году, составляет 536,50 грн.
Сумма средств, полученных как выигрыш, приз в государственной денежной лотерее не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, а, следовательно, не об­лагается НДФЛ в размере, не превышающем 50 минимальных заработных плат, размер которой устанавливается законом (пп. 165.1.46 ст. 165 НКУ). Таким образом, необлагаемый НДФЛ размер выигрышей и призов c 01.01.2012 г. по 31.03.2012 г. составляет 53 650 грн.
Сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и про­фес­сионально-технических учебных заведений за физическое лицо, не облагается НДФЛ в размере, не превышающем сумму, определенную в абзаце первом пп. 169.4.1 ст. 169 НКУ, т. е. 1500 грн в 2012 году, на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физического лица, независимо от того, находится ли данное ли­цо в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с ним письменный договор (контракт) о взятых обязательствах по отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет (пп. 165.1.21 ст. 165 НКУ).
Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на погребение налогоплательщика работодателем такого умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в т. ч. перед выходом на пенсию) не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 ст. 169 НКУ, т. е.  в сумме, не превышающей 3000 грн (1500 грн × 2) в 2012 году. Сумма превышения при ее наличии окончательно облагается НДФЛ при его начисления (выплате, предоставлении) (пп. 165.1.22 ст. 165 НКУ).
Напомним также, что с 01.01.2012 г. размер помощи на погребение, выплачиваемой за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности (далее — ФСС по ВУТ) согласно ст. 46 Закона Украины «Об общеобязатель­ном государс­твенном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III и в соответствии с постановлением ФСС по ВУТ «Об установлении размера помощи на погребение» от 16.11.2011 г. № 55 составляет 2200 грн.
Сумма стипендии (включая сумму ее индексации), выплачиваемой из бюджета ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, не облагается НДФЛ в размере, не превышающем сумму, определенную в абза­це первом пп. 169.4.1 ст. 169 ПКУ — 1500 грн в 2012 году. Сумма превышения при ее наличии подлежит налогообложению во время ее начисления (выплаты) по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 НКУ (ставка 15% применяется к доходам до 10 730 грн, 17% — к доходам свыше указанной суммы) (пп. 165.1.26 ст. 165 НКУ).
Сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), проводимых профсоюзами своим членам на протяжении года не включается в их общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и не облагается НДФЛ совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 ст. 169 НКУ, установленного на 1 января такого года, т. е. в размере, не превышающем 1500 грн в 2012 году. При этом указанные выплаты должны быть осу­ществлены в раз­мерах и на цели, установленные общим собранием членов проф­сою­за (пп. 165.1.47 ст. 165 НКУ).
Сумма нецелевой благотворительной помощи, в т. ч. материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу налогопла­тельщика на протяжении отчетного налогового года не включается в налогооблагаемый доход совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 ст. 169 НКУ, установленного на 1 января такого года. Таким образом, размер необлагаемой нецелевой благотворительной помощи в 2012 году составляет 1500 грн (пп. 170.7.3 ст. 170 НКУ).
Командировочные расходы.Согласно части четвертой пп. 140.1.7 ст. 140 НКУ в состав расходов относятся расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой на территории Украины, но не более 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете на каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, из расчета на каждый календарный день такой командировки. Следовательно, в 2012 году размер суточных расходов, которые предприятие может включить в налоговые расходы, составляет:
• 214,60 грн — при командировке на территории Украины в расчете на сутки;
• 804,75 грн — при командировках за границу в расчете на сутки.

Максимальный размер заработной платы, с которого уплачивается ЕСВ

Согласно пп. 4.п. 1 ст. 1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI размер максимальной величины дохода, с которого взимается ЕСВ, составляет 17 размеров про­житочного минимума для трудо­способных лиц. Следовательно, в январе-марте 2012 года такой максимальный раз­мер со­ставляет 18 241 грн. Он увеличится в течение года пять раз вслед за увеличением прожиточного минимума. Его размеры приведены в Справочнике бухгалтера на с. 17.

Индексация денежных доходов

Индексация денежных доходов граждан проводится в соответствии с Законом Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.1991 г. № 1282-XII и Порядком проведения индексации денежных доходов на­селения, утвержденным постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.
Индексации подлежат денежные доходы населения в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения.
В пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, индексируются оплата труда (денежное обеспечение), помощь по безработице и материальная помощь в период профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации безработного, предоставляемые в зависимости от страхового стажа в процентах средней заработной платы, стипендии. Таким образом, в январе 2012 года заработная плата индексируется в пределах 1073 грн. В течение года этот показатель будет меняться в соответствии с изменением размера прожиточного минимума.

Размер минимальной пенсии

В соответствии со ст. 28 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV минимальный размер пенсии по возрасту при наличии у мужчин 35, а у женщин 30 лет страхового стажа устанавливается в размере прожиточного минимума для лиц, утративших трудоспособность, определенного законом.
Поэтому на основании ст. 12 Закона о Госбюджете на 2012 год (см. Справочник на с. 15) минимальная пенсия в 2012 г. составит:
• 822 грн с 01.01.2012 г. по 31.03.2012 г.;
• 838 грн с 01.04.2012 г. по  30.06.2012 г.;
• 844 грн с 01.07.2012 г. по 30.09.2012 г.;
• 856 грн с 01.10.2012г. по 30.11.2012 г.;
• 884 грн с 01.12.2012 г. по 31.12.2012 г. 

Помощь малообеспеченным семьям

Статья 14 Закона о Госбюджете на 2012 год устанавливает, что в 2012 году уровень обеспечения прожиточного минимума (гарантированного минимума) для назначения помо­щи согласно Закону Украины «О государственной социальной помощи малообеспеченным семьям» от 01.06.2000 г. № 1768-III составляет для основных социальных и демографических групп населения в соотношении к прожиточному минимуму:
• для трудоспособных лиц — 21%;
• для детей — 50%;
• для лиц, утративших трудоспособность, и инвалидов — 80%
Размер государственной социальной помощи малообеспеченным семьям установлен в процентах от соответствующего прожиточного минимума и не может превышать 75% уровня обеспечения прожиточного минимума для семьи.
Уровень обеспечения прожиточного минимума для назначения помощи малообеспеченным семьям приведен в таблице 1.

Размер помощи при рождении ребенка

На основании ст. 12 Закона Украины «О государственной помощи семьям с детьми» от 21.11.1992 г. № 2811-ХII помощь при рождении ребенка предоставляется в сумме, кратной:
• 30 размерам прожиточного минимума — на первого ребенка;
• 60 размерам прожиточного минимума — на второго ребенка;
• 120 размерам прожиточного минимума — на третьего и каждого следующего ребенка.
Выплата помощи осуществляется одноразово в 10-кратном размере прожиточного минимума при рождении ребенка, остальная сумма помощи выплачивается рав­ными частями в порядке, установленном КМУ:
• на первого ребенка — в течение следующих 24 месяцев;
• на второго ребенка — в течение следующих 48 месяцев;
• на третьего и каждого следующего ребенка — в течение следующих  72 месяцев.
Размеры помощи при рождении ребенка в 2012 году приведены в таблице 2.
Помощь при рождении ребенка рассчитывается, исходя из размера прожиточного минимума для детей в возрасте до шести лет, установленного на день рождения ребенка.

Оплата труда работников бюджетной сферы

Постановлением КМУ «О повышении опла­ты труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» от 11.01.2012 г. № 10 (см. на
с. 68) предусмотрено повышение в 2012 году должностных окладов работников отдельных отраслей бюджетной сферы, оплата которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки. Согласно указанному постановлению в 2012 году должностные оклады (тарифные ставки) рассчитываются, исходя из размера должностного оклада (тарифной ставки) работника 1-го тарифного разряда с 1 января — 773 грн, с 1 апреля — 794 грн, с 1 июля — 802 грн, с 1 сентября — 807 грн, с 1 октября — 823 грн, с 1 декабря — 839 грн.Для работников 1–5 разряда в штатном рас­писании устанавливаются должностные оклады (тарифные ставки) работников в размерах, приведенных в таблице 3.

Подробнее с порядком установления в 2012 году долж­ностных окладов (тарифных ставок) работников отдельных отраслей бюджетной сфе­ры, оплата которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки, можно ознакомиться, прочитав комментарий к указанному постановлению на с. 69.

       

© 2016 Заработная плата