Тетяна МОЙСЕЄНКО,
податковий консультант

З 21.06.2012 р. набрали чинності зміни до порядку проведення індексації, внесені коментованою Постановою № 526 до Порядку № 1078. Про всі зміни й особливості нових розрахунків читайте у статті

21.06.2012 р. постанову КМУ «Про внесення змін до Порядку проведення індексації грошових доходів населення» від 13.06.2012 р. № 526 ( далі — Постанова № 526, див. журнал «Заработная плата», № 7/2012, с. 60) було офіційно опубліковано. Тож зміни, внесені нею до постанови КМУ «Про затвердження Порядку проведення індексації грошових доходів населення» від 17.07.2003 р. № 1078 ( далі — Порядок № 1078), набрали чинності. Оглядовий коментар заступника директо­ра департаменту стратегічного планування-начальника відділу Мінсоцполітики України Ніни Підлужної був наданий редакцією у попередньому но­мері (див. журнал «Заработная плата», № 7/2012, с. 64). Наразі розглянемо зміни докладніше.
Багато підприємств, щоб не проводити індексацію, періодично підвищують зарплату своїм працівникам. Адже якщо сума збільшення заробітної плати більша, ніж сума індексації, яка має нараховуватися за відповідний місяць, такий місяць вважається базовим під час обчислення індексу споживчих цін для проведення індексації, тому індексація за цей місяць не проводиться (див. приклад 1 ).

ПРИКЛАД 1
Оклад працівника у квітні 2012 р. становив 3000,00 грн, сума індексації у квітні — 15,00 грн. Підприємство збільшує в цьому місяці оклад до 3020,00 грн.

Сума збільшення заробітної плати (20,00 грн) більша, ніж сума індексації за квітень і тому підприємство не має проводити індексацію в цьому місяці. Цей місяць вважається базовим і з наступного місяця (травня) обчислюється новий індекс для проведення індексації.

Право не проводити індексацію у зв’язку з періодичним підвищенням зарплати роботодавці мали згідно з абзацом третім п. 5 Поряд­ку № 1078, за яким, якщо сума збільшення грошових доходів менша від суми індексації, нарахованої відповідно до Порядку № 1078, проводиться подальша індексація таких доходів. Ця норма діяла до 21.06.2012 р.
В оновленій редакції абзацу третього п. 5 Порядку № 1078 для всіх роботодавців залишено право збільшувати зарплату з наступним непроведенням індексації за умови, що грошовий дохід з урахуванням суми підвищення буде більшим від суми грошового доходу з урахуванням індексації до його підвищення.
Таке ж право збільшувати зарплату на суму більшу ніж сума індексації з метою непроведення індексації закріпили і в новому п. 102 Порядку № 1078 для працівників, які у зв’язку із змінами в організації виробництва та праці продовжують працювати, та яких:
• переведено на іншу роботу на тому ж підприємстві, в установі або організації;
• переведено на роботу на інше підприємство, в установу або організацію;
• переведено на роботу в іншу місцевість.
Але якщо сума збільшення заробітної плати менша, ніж сума індексації, яка має нараховуватися за місяць зазначеним вище працівникам, то сума індексації зберігається та додається до збільшеної зарплати на новому місці з подальшою індексацією.
Для всіх інших працівників (які не перелічені в новому п. 102 Порядку № 1078, див. вище), за умови «недостатньо» збільшеного грошового доходу порівняно із сумою індексації за такий місяць, відтепер індексація проводиться за новими правилами.
І якщо підприємство, підвищуючи по­садовий оклад, не врахувало суму індексації (тобто сума підвищення менша за суму індексації), індексацію треба проводити так: відповідно до оновленої редакції абзацу третього п. 5 Порядку № 1078, якщо грошовий дохід з урахуванням суми підвищення менше суми грошового доходу з урахуванням індексації до його підвищення, у базовому місяці сума загального доходу визначається з таким розрахунком, щоб сума грошового доходу з урахуванням індексації не перевищувала загального доходу до його підвищення. Приклад проведення індексації в разі підвищення грошових доходів наведено в оновленому додатку 4 до Порядку № 1078.
Звертаємо увагу, що у процитованому вище п. 5 Порядку № 1078 не описано части­ну розрахунків, наведених у самому прикладі в додатку 4 до Порядку № 1078.
Тому, щоб зрозуміти «індексаційні» зміни сноска 1 , які почали діяти з 21.06.2012 р. за оновленим абзацом третім п. 5 Порядку № 1078, використаємо розрахунки прикладу в додатку 4 до Порядку № 1078, і проаналізуємо їх покроково на прикладах 2–5.

ПРИКЛАД 2
У січні 2011 р. працівникові підвищено посадовий оклад, нарахована сума становила 2000,00 грн. Крім того, йому нараховується постійна щомісячна надбавка за вислугу років (20% посадового окладу) — 400,00 грн. Усього в січні нараховано 2400,00 грн. Цей місяць стає базовим для обчислення нового індексу індексації.

Крок 1. У липні 2012 р. грошовий дохід працівника з урахуванням суми індексації становить 2454,00 грн (старий дохід) , де 2000,00 грн — посадовий оклад, 400,00 грн — надбавка за вислугу років; 54,00 грн — індексація за липень (див. обчислення суми індексації грошових доходів населення за липень 2012 р. на с. 64).
Але в липні 2012 р. підприємство вирішило здійснити чергове підвищення заробітної плати:
— посадовий оклад підвищується на 30,00 грн і становить 2030,00 грн. Як бачите, сума підвищення посадового окладу (30,00 грн) менша за суму індексації (54,00 грн), тому треба застосувати оновлений порядок проведення індексації ;
— у зв’язку з цим надбавка за вислугу років збільшується і становить 406,00 грн.
Усього нарахована заробітна плата в липні — 2436,00 грн (новий дохід) , де 2030,00 грн — посадовий оклад; 406,00 грн — надбавка за вислугу років.
Отже липень стає базовим місяцем. На суму індексації в липні поки що не звертаємо уваги.
Крок 2. Визначаємо суму підвищення заробітної плати в липні порівняно зі старим доходом без урахування суми індексації: 2436,00 грн – 2400,00 грн = 36,00 грн.
Крок 3. У липні — базовому місяці — новий дохід (з урахуванням суми підвищення, але без суми індексації) (2436,00 грн) менший за суму старого доходу (з урахуванням індексації) (2454,00 грн). Тому сума загального доходу липня визначається з таким розрахунком, щоб сума грошового доходу з урахуванням індексації не мала перевищувати загального доходу до його підвищення (див. крок 4).
Крок 4. Ключова особливість змін до Порядку № 1078.
У липні до нового доходу 2436,00 грн додається різниця між індексацією липня та сумою підвищення:
18,00 грн = 54,00 (індексація липня до підвищення, крок 1) – 36,00
(сума підвищення, крок 2).
Отже грошовий дохід за липень 2012 р. становить 2454,00 грн , де:
2436,00 грн — новий дохід у липні;
18,00 грн — різниця між сумою індексації та сумою підвищення.
Крок 5. Ще одна особливість змін до Порядку № 1078.
Як ми визначили вище, липень став базовим місяцем (крок 1) і для проведення подальшої індексації, починаючи з серпня 2012 р., індекс споживчих цін для подальшої індексації розраховується наростаючим підсумком.
2436,00 грн, новий дохід, складається із посадового окладу (2030,00 грн) і надбавки за вислугу років (406,00 грн) і продовжує нараховуватися щомісяця. При цьому щомісяця доплачується різниця 18,00 грн (крок 4) як фіксована щомісячна виплата індексації .
Вона виплачуватиметься в такому розмірі до наступного збільшення розміру заробітної плати (див. приклади 3, 4, 5 ).
Крок 6. Якщо наступне підвищення заробітної плати не перевищує фіксовану величину (крок 5), то здійснюється підвищення заробітної плати та додається раніше зафіксована величина індексації (див. приклад 3 ).
Крок 7. Якщо на момент чергового підвищення заробітної плати настає право на проведення індексації, а сума індексації є більшою, ніж сума підвищення заробітної плати, необхідно здійснити підвищення заробітної плати, зберегти раніше зафіксовану суму індексації та додати суму індексації, визначену з урахуванням чергового підвищення заробітної плати (див. приклад 4 ).

ПРИКЛАД 3
(продовження прикладу 2)

Грошовий дохід працівника у вересні 2012 р. становить 2436,00 грн. Крім того, працівник отримує 18,00 грн фіксованої різниці індексації з липня 2012 р. Індексація за цей місяць не нараховується, оскільки ще не був перевищений поріг 101% і не визначено індексу індексації у вересні. Всього нараховано у вересні 2454,00 грн.

Підприємство приймає рішення підвищити розмір заробітної плати у вересні на 14,00 грн, тож він становитиме 2450,00 грн (2436,00 + 14,00). Як бачите, сума підвищення (14,00 грн) менша за фіксовану величину (18,00 грн), тому грошовий дохід працівника у вересні 2012 р. становитиме 2468,00 грн (2436,00 + 14,00 + 18,00), де до доходу додалося і підвищення, і фіксована величина, при цьому для подальшого розрахунку індексу споживчих цін для проведення індексації вересень є базовим.

ПРИКЛАД 4
(продовження прикладу 2)

Грошовий дохід працівника в жовтні 2012 р. становить 2436,00 грн. Крім того, працівник отримує 18,00 грн фіксованої різниці індексації з липня 2012 р. і суму індексації за жовтень 2012 р., яка становить 55,00 грн (умовно). Усього грошовий дохід у жовтні становить 2509,00 грн (2436,00 + 18,00 + 55,00). Підприємство приймає рішення підвищити розмір заробітної плати в жовтні на 10,00 грн, тож він становитиме 2446,00 грн (2436,00 + 10,00).
Сума індексації в жовтні 2012 р. — 55,00 грн. Як бачите, вона більша за суму підвищення. Тому визначаємо різницю між сумою індексації за жовтень і сумою підвищення: 55,00 – 10,00 = 45,00 грн.
Додаємо цю фіксовану різницю до грошового доходу за жовтень. При цьому продов­жуємо додавати і минулу фіксовану величину (18,00 грн).
Усього грошовий дохід за жовтень 2012 р. становитиме 2509,00 грн (2436,00 + 10,00 + 18,00 + 45,00), де 10,00 грн — сума підвищення доходу в жовтні; 18,00 грн — фіксована величина суми індексації з липня; 45,00 грн — фіксована величина суми індексації в жовтні 2012 р.
Для подальшого розрахунку індексу споживчих цін для проведення індексації жовтень є базовим.

ПРИКЛАД 5
(продовження прикладу 2)

Грошовий дохід працівника в жовтні 2012 р. становить 2436,00 грн. Крім того, працівник отримує 18,00 грн фіксованої різниці індексації з липня 2012 р. і суму індексації за жовтень 2012 р. — 55,00 грн (умовно). Усього грошовий дохід у жовтні становить 2509,00 грн (2436,00 + 18,00 + 55,00). Підприємство приймає рішення підвищити розмір посадового окладу в жовтні на 80,00 грн.

Оскільки сума підвищення заробітної плати (80,00 грн) перевищує суму виплат індексації ( 73,00 грн (18,00 + 55,00)), грошовий дохід у жовтні 2012 р. підвищується і становить 2516,00 грн (2436,00 + 80,00), а індексація вже не проводиться (оскільки сума підвищення більша за суму індексації та фіксованої різниці).
Отже, якщо сума підвищення заробітної плати в жовтні 2012 р. перевищить суму виплат індексації (поточну індексацію та фіксовану величину), жовтень вважатиметься базовим під час обчислення індексу споживчих цін. Індексація в жовтні не нараховуватиметься та не виплачуватиметься. Починаючи з листопада 2012 р., для проведення подальшої індексації індекс споживчих цін розраховується наростаючим підсумком до перевищення порогу індексації.

Що стосується обчислення індексу для проведення індексації оплати праці ново­прийнятих працівників і стипендії в навчальних закладах, то за змінами п. 101 Поряд­ку № 1078 доповнили такими умовами:
• у роботодавця обчислення індексу споживчих цін для проведення індексації заробітної плати новоприйнятих працівників здійснюється з місяця прийняття працівника на роботу (раніше місяць прийняття на роботу вважався базовим і індекс починав обчислюватися з наступного місяця, після місяця прийняття);
• в навчальних закладах обчислення індексу споживчих цін для проведення індексації стипендії здійснюється починаючи з місяця, в якому її призначено. Але у випадку, коли особа не отримувала стипендію або втратила право на її призначення, а в подальшому стипендія їй була знову або вперше призначена (за результатами наступного семестрового контролю, у зв’язку з переведенням на навчання за державним замовленням, появою підстав для призначення соціальної стипендії, поновленням на навчання тощо), обчислення індексу споживчих цін здійснюється з місяця такого нового призначення стипендії.

За абзацом восьмим п. 4 Порядку № 1078, викладеним у новій редакції, право на першочергову індексацію залишає за собою оплата праці працюючої особи. Але для осіб, які, працюючи, отримують стипендію у зв’язку з навчанням за денною формою навчання або з відривом від виробництва в клінічній ординатурі, аспірантурі та докторантурі, в першу чергу індексується їхня стипендія, а потім вже оплата праці.
Тобто роботодавцеві, щоб не проводити індексацію, треба знати, що його працівник отримує проіндексовану стипендію, навчаючись у клінічній ординатурі, аспірантурі та докторантурі.
У зв’язку з цим п. 8 Порядку № 1078 також зазнав нової редакції, за якою, професійно-технічні та вищі навчальні заклади видаватимуть довідку про розмір і строк призначення стипендії, на підставі якої проводиться індексація заробітної плати за міс­цем роботи таких стипендіатів у межах прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб, з урахуванням одержаної проіндексованої стипендії сноска 2 . Зазначена довідка надаватиметься на вимогу стипендіатів із числа учнів професійно-технічних, студентів вищих навчальних закладів, клінічних ординаторів, аспірантів і докторантів, які навчаються за денною формою навчання або з відривом від виробництва і одночасно працюють.

У п. 9 Порядку № 1078 абзац перший викладений у новій редакції, за якою, залишивши умову першочергової індексації оплати праці працюючим пенсіонерам, законодавці позбавили права на проведення індексації пенсії інвалідів і державної соціальної допомоги особам, які не мають право на пенсію. Умова щодо надання роботодавцем довідки, в якій зазначається розмір оплати праці працюючого пенсіонера, проіндексованої її суми і власне суми індексації, залишена без змін.
Нагадаємо, що підприємства, установи й організації зобов’язані у двотижневий строк після проведення індексації оплати праці подавати органам, які призначають і виплачують пенсію, інформацію про розмір оплати праці працюючого пенсіонера, проіндексовану її суму та суму індексації (абзац третій п. 9 Порядку № 1078).
Зверніть увагу на те, що працюючий пен­сіонер не має вимагати в роботодавця довід­ку, а роботодавець сам повинен її надавати в той Пенсійний фонд, який призначає пенсію працюючому пенсіонеру.
Після отримання такої довідки Пенсійний фонд у змозі був би провести індексацію пенсії працюючому пенсіонеру. Чому «в змозі»? Справа в тім, що у всіх випадках загальний дохід працюючого пенсіонера, який підлягає індексації, не має перевищувати прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи, і якщо оплата праці буде на рівні такого розміру (а вона індексується першою), пенсія вже не підлягатиме індексації. А отже поспішати роботодавцю до Пенсійних фондів із довідками немає сенсу.
Винятком з описаних вище правил став доповнений новий абзац п’ятий п. 9 Порядку № 1078, яким передбачено, що індексація пенсії буде проводиться першочергово та без урахування оплати праці (тобто як непрацюючому пенсіонеру) тільки в разі працевлаштування пенсіонера на строк, що не перевищує місяця , або за період виконання ним робіт, пов’язаних з організацією та проведенням виборів Президента України, народних депутатів України, депутатів Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних, районних, міських, район­них у містах, сільських, селищних рад і сільських, селищних, міських голів.

сноска1 Працівникам, у яких «недостатньо» збільшується грошовий дохід порівняно із сумою індексації за такий місяць.
с носка 2 Нагадуємо, що згідно з пп. 165.1.26 ст. 165 Податково­го кодексу України суми індексації, нараховані відповідно до закону на суми стипендії, не оподатковуються ПДФО.